Conversion des devises
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Focus sur la norme IAS21
IAS 21, Effets des variations des cours des monnaies étrangères fournit des directives sur la comptabilisation des transactions en monnaie étrangère et des établissements à l’étranger dans les états financiers et sur la manière de convertir des états financiers dans une monnaie de présentation. Une entité doit déterminer sa monnaie fonctionnelle (pour chacun de ses établissements, au besoin) en fonction de l’environnement économique principal dans lequel elle exerce ses activités et dans lequel elle comptabilise habituellement ces transactions étrangères en appliquant le cours de change au comptant entre cette monnaie fonctionnelle et la monnaie étrangère à la date de la transaction.
Transactions en monnaie étrangère
Une transaction en monnaie étrangère doit être enregistrée initialement au cours de change en vigueur à la date de la transaction (l'utilisation du cours moyen est permise dans la mesure où il constitue une approximation raisonnable du cours réel).
À chaque clôture ultérieure :
- les éléments monétaires en monnaie étrangère doivent être présentés au cours de clôture;
- les éléments non monétaires évalués au coût historique doivent être présentés au cours de change à la date de la transaction;
- les éléments non monétaires évalués à la juste valeur doivent être présentés au cours de change à la date à laquelle cette juste valeur a été déterminée.
Les écarts de change résultant du règlement d'éléments monétaires ou de la conversion d'éléments monétaires à des cours différents de ceux auxquels ils ont été convertis lors de leur comptabilisation initiale ou dans des états financiers antérieurs doivent être comptabilisés en résultat net de la période, à une exception près. Les écarts de change sur un élément monétaire faisant partie de l'investissement net de l'entité présentant l'information financière dans un établissement à l'étranger qui sont comptabilisés, dans les états financiers consolidés qui incluent l'établissement à l'étranger, dans les autres éléments du résultat global constituent cette exception ; ils seront ensuite comptabilisés en résultat net lors de la sortie de l'investissement net.
Passage de la monnaie fonctionnelle à la monnaie de présentation
Les résultats et la situation financière d'une entité dont la monnaie fonctionnelle n'est pas la monnaie d'une économie hyperinflationniste sont convertis en une autre monnaie de présentation, selon les procédures suivantes :
- les actifs et les passifs dans chaque état de la situation financière présenté (y compris à titre comparatif) sont convertis au cours de clôture à la date de chacun de ces états. Cela inclut tout goodwill provenant de l'acquisition d'un établissement à l'étranger et tout ajustement à la juste valeur de la valeur comptable des actifs et passifs provenant de l'acquisition de cet établissement à l'étranger, qui sont comptabilisés comme des actifs ou des passifs de l'établissement à l'étranger.;
- les produits et les charges de chaque compte de résultat présenté (y compris à titre comparatif) sont convertis au taux de change en vigueur aux dates des transactions;
- tous les écarts de change en résultant sont comptabilisés dans les autres éléments du résultat global.
Conversion dans la devise fonctionnelle du preneur
Soit les taux de change suivants :
Eléments non monétaires
Les éléments d'actif et de passif non monétaires (valeur brute, amortissement des actifs, coûts de remise en état) sont convertis aux cours historiques en vigueur au moment où les opérations qui ont donné lieu à ces éléments ont été effectuées.
Les variations de l’élément sont converties au taux moyen de la période. Aucun effet de change n’est calculé sur l’élément. Le solde est donc maintenu à son cours historique.
Montants en devise de transaction ($)
Montants en devise fonctionnelle (£)
Remarque: L’augmentation de la valeur brute apparaît sur la période de juin 2017.
- Calcul de la variation de la valeur bruteen £ :
Augmentation de la VB (£) = Augmentation de la VB ($) x TM du £ de 06.2017 / TM du $ de 06.2017
2743 = 2956 x 0,8265 / 0,8905
Eléments monétaires
Les éléments d'actif et de passif monétaires sont convertis aux cours de clôture.
Les variations de l’élément sont converties au taux moyen de la période. Deux effets de change sont générés:
- l’un applicable au solde d’ouverture relativement au taux de clôture de la période précédente (FC04 - Effet de change sur ouverture)
- l’autre applicable aux variations pour les «recaller» au taux de clôture (FC05 - Effet de change sur taux moyen)
Le solde est donc converti au cours de clôture.
Montants en devise de transaction ($)
Montants en devise fonctionnelle (£)
L’augmentation de la dette non courante apparaît sur la période de juin 2017.
Calcul de la variation de la dette non courante en £ :
Augmentation de la dette NC (£) = Augmentation de la dette NC ($) x TM du £ de 12.2017 / TM du $ de 12.2017
2 360 = 2956 x 0,73395 / 0,91937
Calcul de l’effet de change lié au taux d’ouverture sur les soldes d’ouverture en £ :
FC04 – effet de change sur ouverture = ( Solde d’ouverture de la dette NC ($) x TC du £ de 12.2017 / TC du $ de 12.2017) - ( Solde d’ouverture de la dette NC ($) x TC du £ de 12.2016 / TC du $ de 12.2016)
10 = (-105 x 0,72595 / 0,91853) – (-105 x 0,84441 / 0,94868)
Calcul de l’effet de change lié au taux moyen sur les variations en £ :
FC05 – effet de change sur taux moyen = ( Variations de la dette NC ($) x TC du £ de 12.2017 / TC du $ de 12.2017) - ( Variations de la dette NC ($) x TM du £ de 12.2017 / TM du $ de 12.2017)
Variations de la dette NC ($) = 2956 – 2701 = 255
-2 = (255 x 0,72595 / 0,91853) – (255 x 0,73395 / 0,91937)
Impact des effets de change
La contrepartie des effets de change énoncés ci-dessus est enregistrée en résultat de change latent.
Montants en devise fonctionnelle (£)
Calcul du résultat de change latent
Résultat de change latent = - FC04 – FC05 - Effet de change sur la VB
1493 = -(10 – 1191) – (-2 +74) – (-384)
Avec:
Effet de change sur la VB (£) = (Augmentation de la VB ($) x TM du £ de 12.2017 / TM du $ de 12.2017) – (Augmentation de la VB ($) x TM du £ de 06.2017 / TM du $ de 06.2017)
-384 = (2956 x 0,73395 / 0,91937) – (2956 x 0,8265 / 0,8905)
Conversion dans la devise de consolidation
La devise de consolidation est définie dans le référentiel.
Eléments monétaires et non monétaires
Les montants convertis dans la devise fonctionnelle de l’entité sont ensuite convertis selon la méthode du cours de clôture.
Les variations de l’élément sont converties au taux moyen de la période. Deux effets de change sont générés:
- l’un applicable au solde d’ouverture relativement au taux de clôture de la période précédente (FC04 - Effet de change sur ouverture)
- l’autre applicable aux variations pour les «recaller» au taux de clôture (FC05 - Effet de change sur taux moyen)
Le solde est donc converti au cours de clôture.
Montants en devise fonctionnelle (£)
Montants en devise de consolidation (€)
Calcul de la variation de la dette courante en € :
Réévaluation de la dette C (£) = Réévaluation de la dette C (£) x TM du € de 12.2017 / TM du £ de 12.2017
-12 987 = -9532 x 1 / 0,73395
Calcul de l’effet de change lié au taux d’ouverture sur les soldes d’ouverture de la dette courante en € :
Attention!
Le flux «FC04 – effet de change sur ouverture» comprend:
- La variation FC04 elle-même convertie au taux moyen, (comme toutes les autres variations d’une période)
- L’effet de change appliqué sur le solde d’ouverture. (a)
FC04 – effet de change sur ouverture = (FC04 – effet de change sur ouverture en £ x TM du € de 12.2017 / TM du £ de 12.2017 ) + ( Solde d’ouverture de la dette C (£) x TC du € de 12.2017 / TC du £ de 12.2017) - ( Solde d’ouverture de la dette C (£) x TC du € de 12.2016 / TC du £ de 12.2016)
431 = (-1191 x 1 / 0,73395) + (10628 x 1 / 0,72595) – (10628 x 1 / 0,84441)
Calcul de l’effet de change lié au taux moyen sur les variations en € :
Le flux «FC05 – effet de change sur le taux moyen» comprend:
- La variation FC05 elle-même convertie au taux moyen, (comme toutes les autres variations d’une période)
- L’effet de change sur les variations. (b)
FC05 – effet de change sur taux moyen = (FC05 – effet de change sur taux moyen en £ x TM du € de 12.2017 / TM du £ de 12.2017 ) + ( Variations de la dette C (£) x TC du € de 12.2017 / TC du £ de 12.2017) - ( Variations de la dette C (£) x TM du € de 12.2017 / TM du £ de 12.2017)
Variations de la dette C (£) = - 9532 – 1191 + 74 + 2157 = - 8493
-27 = (74 x 1 / 0,73395) + (-8493 x 1 / 0,72595) – (-8493 x 1 / 0,73395)
FC05 – effet de change sur taux moyen = (FC05 – effet de change sur taux moyen en £ x TM du € de 12.2017 / TM du £ de 12.2017 ) + ( Variations de la dette NC (£) x TC du € de 12.2017 / TC du £ de 12.2017) - ( Variations de la dette NC (£) x TM du € de 12.2017 / TM du £ de 12.2017)
Variations de la dette NC (£) = 2360 + 10 -2 - 2157 = + 212
0 = (-2 x 1 / 0,73395) + (+212 x 1 / 0,72595) – (+212 x 1 / 0,73395)
Réserve de conversion
La contrepartie de ces effets de change est enregistrée en réserve de conversion.
Montants en devise fonctionnelle (£)
Montants en devise de consolidation (€)
- Calcul du flux «FC04 – effet de change sur ouverture» de la réserve de conversion :
FC04 – effet de change sur ouverture = - Effet de change en FC04(a) sur la dette NC - Effet de change en FC04(a) sur la dette C – Autres FC04
Part de l’effet de change sur le FC04 de la dette courante: 2054 = (10628 x 1 / 0,72595) – (10628 x 1 / 0,84441)
Part de l’effet de change sur le FC04 de la dette non courante: -18 = (-93 x 1 / 0,72595) – (-93 x 1 / 0,84441)
438= - 2054 - (-18) + 4551 - 1935 - 142
Calcul du flux «FC05 – effet de change sur taux moyen» de la réserve de conversion :
FC05 – effet de change sur ouverture = - Effet de change en FC05(b) sur la dette NC - Effet de change en FC05(b) sur la dette C – Autres FC